Modelo 202: los pagos fraccionados del Impuesto sobre Sociedades

El modelo 202 es la autoliquidación de los pagos fraccionados del Impuesto sobre Sociedades (IS): adelantos a cuenta del impuesto del año en curso que la sociedad ingresa tres veces al año, en abril (1P), octubre (2P) y diciembre (3P). En la declaración anual, el modelo 200, lo pagado en los tres 202 se resta de la cuota: si se adelantó de más, la diferencia sale a devolver.

Lo regula el artículo 40 de la Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades (LIS), y se presenta por internet en la sede de la Agencia Tributaria (AEAT). Tiene dos formas de cálculo: la modalidad de cuota (art. 40.2), la de casi todas las pymes, y la modalidad de base (art. 40.3), obligatoria para las sociedades grandes y voluntaria para el resto.

Lo presentan las sociedades y demás contribuyentes del impuesto, y los establecimientos permanentes de no residentes, cuando tienen que hacer un pago fraccionado. Los grupos en consolidación fiscal usan el modelo 222. Las instrucciones de la AEAT distinguen estos casos:

Ojo con dos casos. Una sociedad inactiva paga el 202 si su última declaración vencida dio cuota a ingresar: no la libera la falta de actividad ni la baja en el Impuesto sobre Actividades Económicas. Y una sociedad recién creada con la modalidad de cuota no tiene aún una declaración vencida que sirva de base: no le sale pago hasta presentar su primer 200 con cuota positiva.

Se presenta en los 20 primeros días naturales de abril, octubre y diciembre, a cuenta del periodo impositivo en curso el día 1 de cada uno de esos meses. Para domiciliar, la presentación cierra el día 15 (en diciembre de 2026, el 16).

Las fechas de 2027 son previstas: la AEAT aún no ha publicado su calendario de 2027. Todos los vencimientos están en el calendario fiscal de 2026 y en el de 2027.

Modalidad de cuota (art. 40.2 LIS): el 18 % del último impuesto declarado

Se toma la cuota íntegra del último periodo impositivo cuyo plazo de declaración había vencido el día 1 del mes del pago, se le restan sus deducciones, bonificaciones, retenciones e ingresos a cuenta y se aplica el 18 %. Con ejercicio natural, en abril aún no ha vencido el 200 del año anterior (vence en julio): el 1P de 2026 se calcula con el impuesto de 2024, y el 2P y el 3P, con el de 2025. Si ese periodo duró menos de un año, se suman los anteriores hasta cubrir 365 días.

Modalidad de base (art. 40.3 LIS): sobre el beneficio del año en curso

Se aplica un porcentaje a la base imponible de los 3, 9 u 11 primeros meses del año (1P, 2P y 3P), con los ajustes del impuesto y la compensación de bases negativas. El porcentaje es 5/7 del tipo de gravamen, redondeado por defecto. Con una cifra de negocios de 10 millones o más, es 19/20 del tipo redondeado por exceso, con un mínimo del 23 % del resultado positivo de la cuenta de pérdidas y ganancias de esos meses. Después se restan las bonificaciones y retenciones del periodo y los pagos ya hechos ese año.

Es obligatoria si la cifra de negocios superó 6 millones de euros en los 12 meses anteriores al inicio del periodo impositivo. Las demás sociedades pueden elegirla en la declaración censal (modelo 036) en febrero del año en que deba surtir efecto, y la opción vale para los años siguientes hasta que se renuncie.

Además de la identificación, el ejercicio y el periodo (1P, 2P o 3P), estas son las claves que más se usan según las instrucciones vigentes de la AEAT:

[01] y [03] Modalidad de cuota

[01] es la cuota del último periodo vencido menos deducciones, bonificaciones, retenciones e ingresos a cuenta; [03], el 18 % de [01].

[16], [17] y [18] Modalidad de base

[16] es la base de los meses del periodo tras compensar bases negativas; [17], el porcentaje, y [18], la cuota. Con varios tipos, como las microempresas, se usan las claves [19] a [26].

[27], [28] y [30] Lo que se resta

Bonificaciones, retenciones e ingresos a cuenta del periodo y pagos fraccionados anteriores del mismo ejercicio.

[32], [33] y [34] Resultado

[32] es el cálculo; [33], el pago mínimo de quien factura 10 millones o más, y [34], la mayor de las dos: lo que se ingresa.

Modalidad de cuota: una microempresa

Una SL con ejercicio natural y 620.000 € de cifra de negocios (datos de ejemplo). En su 200 de 2025 declaró una cuota íntegra de 12.000 €, sin deducciones, y le habían retenido 1.000 €. En el de 2024, la base del pago fue de 9.000 €.

Modalidad de base: una empresa de 7,5 millones

Una SA facturó 7,5 millones en 2025: supera los 6 millones y está obligada a la modalidad de base. Como no llega a 10 millones, es empresa de reducida dimensión: tipo del 23 % en 2026 y pago del 16 %. Su base de enero a septiembre es de 420.000 €, le han retenido 1.200 € y en abril pagó 14.500 €.

El 202 sale a ingresar o negativo, nunca a devolver: lo adelantado de más se recupera en el modelo 200.

Son deudas que no se pueden aplazar ni fraccionar: la solicitud se inadmite (más en aplazar deudas con Hacienda). Fuera de plazo y sin requerimiento, el recargo es del 1 % más un 1 % por mes completo, o del 15 % pasados 12 meses (art. 27 LGT): lo calcula la calculadora del recargo fuera de plazo. Si ingresaste de menos, se presenta una complementaria con el código electrónico de la anterior y lo ya ingresado en la clave [02] o [31].

• Calcular el 1P de abril con el impuesto del año anterior: con ejercicio natural, se usa el de dos años antes.
• Olvidar restar las retenciones en la modalidad de cuota, o los pagos anteriores del año en la de base.
• No presentar con resultado cero una sociedad de más de 6 millones de cifra de negocios: ella sí está obligada.
• Pensar que una sociedad sin actividad no paga: si su última cuota fue positiva, el 18 % se ingresa igual.
• Aplicar el 17 % del tipo general a una empresa de reducida dimensión o a una microempresa.

• Tipos más bajos para las pymes en 2027: la empresa de reducida dimensión pasa del 23 % al 22 % y la microempresa, del 19 % y 21 % al 17 % y 20 %, así que bajan sus porcentajes de la modalidad de base; el 18 % de la de cuota no cambia. Más en novedades fiscales de 2027.
• Calendario de 2027 sin publicar: los pagos se prevén para el 20 de abril, el 20 de octubre y el 20 de diciembre, con domiciliación prevista hasta el 15 de cada mes.

Si la sociedad tributa por la normativa foral, no paga el 202 sino el pago fraccionado de su territorio, con otro cálculo y un solo pago en octubre. Las que tributan a la vez al Estado y a una Hacienda foral por volumen de operaciones presentan además el 202 de la AEAT por la parte de territorio común.

• Bizkaia, Gipuzkoa y Álava: modelo 203. En Gipuzkoa, del 1 al 25 de octubre; no lo presentan las microempresas ni las pequeñas empresas, y no es obligatorio si no hay nada que ingresar.
• Navarra: modelo S-91, en los 20 primeros días naturales de octubre. Si el pago calculado por la primera modalidad no llega a 100 €, no se presenta.
• Canarias: el impuesto es el estatal y se presenta el 202 de la AEAT. En la Zona Especial Canaria el tipo es del 4 % para la base de las operaciones hechas en la zona.

Más sobre los modelos forales en gestorías del País Vasco y Navarra.

En Fiscalo el gestor apunta en «Datos del año» lo que no sale de las facturas (la cuota, deducciones, bonificaciones y retenciones del último Impuesto sobre Sociedades y la cifra de negocios) y el borrador del 202 queda preparado por la modalidad del artículo 40.2 o del 40.3. Si el tipo de gravamen es supuesto o falta un dato, sale con revisión obligatoria y sin importe. Los plazos de cada sociedad, con su domiciliación, están en el calendario, también el 202 del propio despacho.

Fiscalo no presenta nada en Hacienda: el gestor revisa, copia las casillas a la sede, presenta y lo marca como presentado. También prepara el borrador del 203 foral y del S-91 de Navarra, todavía en verificación. Más en borradores de modelos.