Modelo 309: la autoliquidación no periódica del IVA

El modelo 309 es la autoliquidación no periódica del IVA. La usa quien normalmente no declara IVA con el modelo 303, porque no lo repercute o no tiene derecho a deducirlo, pero hace una operación por la que la ley le obliga a ingresarlo él mismo: comprar mercancía en otro país de la UE, recibir un servicio de una empresa extranjera o comprar un coche nuevo en Alemania, por ejemplo.

«No periódica» quiere decir que no se presenta todos los trimestres: solo en los periodos en que hay una de esas operaciones. Y como quien lo presenta no puede deducir ese IVA, el resultado es siempre una cantidad a ingresar.

Según el Manual práctico de IVA de la Agencia Tributaria (AEAT), estos son los casos:

Lo más habitual en una gestoría son los dos primeros grupos. La tienda en recargo de equivalencia no liquida el IVA de sus ventas, porque lo paga a sus proveedores junto con el recargo, pero la ley le exige autoliquidar el de sus compras en la UE y el de las operaciones con inversión del sujeto pasivo (artículo 154 de la Ley del IVA). Y una consulta médica o una academia, que solo hacen operaciones exentas, pasan por el 309 cuando contratan publicidad o software a una empresa de otro país.

Con carácter general, el 309 se presenta y se paga como el 303 trimestral: del 1 al 20 de abril, julio y octubre por las operaciones del trimestre anterior, y en los 30 primeros días de enero por las del cuarto. Si el último día es inhábil, pasa al siguiente hábil. En estos periodos trimestrales se puede domiciliar el pago, con el mismo margen que el 303.

El 309 del cuarto trimestre de 2026 vence el 1 de febrero de 2027, porque el 30 de enero es sábado, y su domiciliación está prevista hasta el 27 de enero. Todas las fechas de 2027 son previstas hasta que la AEAT publique su calendario. Las tienes junto al resto en el calendario fiscal 2027.

Carmen tiene una mercería y está en el recargo de equivalencia. En noviembre de 2026 hace tres compras a proveedores de otros países de la UE:

Carmen presenta un 309 del cuarto trimestre de 2026 con 765,50 € a ingresar y no puede deducir nada de ese IVA. El recargo solo va en la tela, porque se aplica a los bienes que el comercio revende: no a lo que compra para usarlo en la tienda ni a los servicios (artículos 156 y 157 de la Ley del IVA).

Si un particular compra en otro país de la UE un medio de transporte nuevo, el IVA se paga en España con el 309, aunque el vendedor sea un particular. Para la ley son medios de transporte los vehículos de más de 48 cc o 7,2 kW, las embarcaciones de más de 7,5 metros de eslora y las aeronaves de más de 1.550 kg, y un vehículo terrestre es nuevo si se entrega antes de seis meses desde su primera puesta en servicio o si no ha recorrido más de 6.000 km (artículo 13 de la Ley del IVA).

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   Un 309 por vehículo

   No se pueden liquidar dos medios de transporte en la misma declaración. En el periodo se pone «0A».
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   Datos del transmitente y del vehículo

   NIF-IVA y nombre de quien te lo vende y los datos de la ficha técnica.
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   Ingreso en 30 días

   Desde la compra y siempre antes de la matriculación definitiva. Un coche de 25.000 € paga 5.250 € de IVA al 21 %.
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   Ejemplar para la matriculación

   Para matricular el vehículo se pide ese ejemplar del 309 con el ingreso validado.

Se presenta en la sede electrónica de la AEAT. Las personas físicas pueden usar Cl@ve o certificado, y quien no está obligado a usar certificado puede presentar también una predeclaración generada con el programa de ayuda. Las sociedades anónimas y limitadas, las grandes empresas y los inscritos en el registro de devolución mensual (REDEME) deben usar certificado.

• Devengo: el ejercicio y el trimestre (1T a 4T), o «0A» si es un medio de transporte nuevo o una ejecución forzosa.
• Situación tributaria y hecho imponible: se marca con una X el grupo al que perteneces (recargo, exento, REAGP…) y la operación que te obliga a presentar. Lo que no encaja en ninguna casilla va en «otros supuestos».
• Liquidación: en las casillas 01 a 09 y 25 a 27 van las bases, el tipo y las cuotas de IVA; en las 10 a 21, las del recargo de equivalencia; la 23 solo se usa en una complementaria, y la 24 es el resultado, siempre positivo.
• Complementaria: sirve para corregir una declaración anterior cuando salió menos de lo debido. Si ingresaste de más, se pide la rectificación a la AEAT.

• Creer que estar en recargo de equivalencia libra de todo: las compras en la UE y la inversión del sujeto pasivo se autoliquidan.
• Olvidar el recargo en la mercancía comprada en la UE para revenderla, o ponerlo en lo que no es para vender o en servicios.
• Comprar a un proveedor de la UE sin dar un NIF-IVA válido: te factura con su IVA y la operación queda mal documentada.
• Presentar el 309 en trimestres sin operaciones: no hace falta.
• Matricular el coche antes de haber ingresado el IVA con el 309.
• Intentar deducir o compensar ese IVA, como en el 303.

Quien tributa en Navarra o en el País Vasco presenta la autoliquidación no periódica ante su hacienda foral, no ante la AEAT: Navarra, Bizkaia y Álava tienen su propio modelo 309, con sus plazos. En Canarias, Ceuta y Melilla no se aplica el IVA, así que estas operaciones siguen las reglas del IGIC canario o del IPSI.

Y en el 303 foral

El equivalente periódico también cambia: el F69 en Navarra, el 300 en Gipuzkoa y el 303 foral en Bizkaia y Álava. Lo tienes resumido en la guía del modelo 303.

El 309 es fácil de olvidar porque no toca todos los trimestres. En Fiscalo aparece en el calendario de un cliente solo cuando su perfil fiscal lo pide (recargo de equivalencia, actividades exentas o REAGP), marcado como condicional: solo los trimestres con compras en la UE o servicios de empresas no establecidas en España. Si un trimestre no ha habido operaciones de ese tipo, el gestor lo marca como «no procede»; si las ha habido, ya tiene la fecha y el último día para domiciliar a la vista.

Fiscalo no calcula el 309 ni lo presenta: lleva su plazo, también el del 309 de la Hacienda Foral de Navarra, y el gestor lo prepara y lo presenta en la sede. Más sobre cómo se organiza el calendario de toda la cartera en control de plazos fiscales.